Аспекты независимости аудитора

Подводя итоги вышесказанного, мы приходим к логичному выводу, что аудит создает, по крайней мере, два вида стоимости для бизнеса: внешнюю (публичную) и внутреннюю.

Главный риск для аудитора при проведении внешнего аудита заключается в выдаче ошибочного заключения о достоверности финансовой отчётности клиента. При выполнении же внутреннего аудита аудиторский риск сводится к предоставлению клиенту отчёта низкого качества или ошибочных рекомендаций. Существенность этих рисков и возможные последствия для аудитора настолько различны, что современная аудиторская профессия по сути разделилась на две части: ориентированную на внешних пользователей финансовой отчётности и ориентированную на клиента. В качестве общего замечания мы рекомендуем привлекать разных аудиторов для выполнения ими своих внешних и внутренних функций. Такое решение может оказаться эффективнее с точки зрения затрат на проведение аудита и наверняка максимизирует стоимость внутреннего аудита для вашего бизнеса.

Более того, в случае проведения внутреннего и внешнего аудита одним и тем же аудитором, возникает вопрос его независимости. Суть этой проблемы состоит в том, что аудитор не может быть полностью независим в своих суждениях и оценке рисков, если он консультирует клиента по вопросам, связанным с его информационной системой, процедурами внутреннего контроля или оптимизацией бизнес процессов. В случае когда клиент исполнит такие рекомендации аудитора, последний, в сущности, будет проводить аудит практической реализации этих рекомендаций вместо аудита непосредственно самой информационной системы и процедур внутреннего контроля.

Проблема независимости внешних аудиторов всегда сопровождала аудиторскую профессию и достигла своей критической точки в начале текущего столетия в результате громких провалов крупнейших внешних аудиторов в США и Великобритании. В 2002 году в США был принят Sarbanes-Oxley Act (далее - Акт), который среди других вопросов корпоративного управления ввёл прямой запрет на некоторые сопутствующие услуги, которые могут оказываться внешними аудиторами в США. Акт запрещает внешним аудиторам оказывать своим клиентам услуги бухгалтерского учёта, разработки информационной системы финансовой информации, оценки активов, внутреннего аудита и юридического обслуживания.

Международные Стандарты Аудита (МСА) в Кодексе Этики для Профессиональных Бухгалтеров (далее Кодекс) также затрагивают проблему независимости внешних аудиторов. Однако положения Кодекса носят больше разъяснительный и рекомендационный характер, чем являются правилом для неукоснительного выполнения. Несмотря на отсутствие прямого запрета, Кодекс признаёт существование проблемы и рекомендует аудиторам избегать потенциальных рисков, связанных с возможностью частичной потери независимости. Украинское законодательство, кроме профессионального регулирования в лице МСА, больше нигде не затрагивает эту проблему.

Alt является украинским юридическим лицом и, как следствие, наша деятельность не подлежит регулированию Актом. Однако, в целях практического применения рекомендаций Кодекса мы не предоставляем услуги бухгалтерского учёта и внутреннего аудита клиентам, с которыми мы заключили контракт на проведение внешнего аудита.